Steuerglossar

Körperschaftsteuer einfach erklärt!

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Körperschaftsteuer – Definition, Steuersatz und zentrale Praxisfragen

Körperschaftsteuer ist eine Ertragsteuer und gehört neben Einkommensteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer zu den wichtigsten Ertragsteuern des deutschen Steuersystems.(1)

Sie ist zentrale Steuerart für Kapitalgesellschaften – insbesondere für die GmbH –, sodass eine umfassende Betrachtung der Körperschaftsteuer im Mittelpunkt der steuerlichen Besonderheiten dieser Rechtsform steht.(2)

Was ist Körperschaftsteuer?

Körperschaftsteuer erfasst die Erträge von Körperschaften und wird in der Systematik der deutschen Steuern ausdrücklich den Ertragsteuern zugeordnet.(1)

Gemeinnützige Körperschaften sind in vielfältiger Weise steuerlich privilegiert, werden aber grundsätzlich ebenfalls nach den Einzelsteuergesetzen – insbesondere nach Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuerrecht – besteuert.(3)

Für gemeinnützige Körperschaften wird bei der Körperschaftsteuer zwischen persönlicher Steuerpflicht, sachlicher Steuerpflicht, Freibetrag, Steuersatz und Quellensteuern unterschieden.(3)

Steuersatz der Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag

Die Körperschaftsteuer beträgt derzeit 15 % des zu versteuernden Einkommens.(4)

Zusätzlich fällt ein Solidaritätszuschlag in Höhe von 5,5 % der festgesetzten Körperschaftsteuer an.(4)

Mit dem Gesetz für ein steuerliches Investitionssofortprogramm zur Stärkung des Wirtschaftsstandorts Deutschland wurde eine stufenweise Senkung des Körperschaftsteuersatzes in § 23 Abs. 1 KStG vorgesehen.(4)

Danach gilt folgender Fahrplan:(4)

Veranlagungszeitraum	Körperschaftsteuersatz
bis einschließlich 2027	15 % (4)
2028	14 % (4)
2029	13 % (4)
2030	12 % (4)
2031	11 % (4)
ab 2032	10 % (4)

Für Detailfragen verweist der Text ausdrücklich auf § 23 Abs. 1 KStG in der Fassung des Gesetzes für ein steuerliches Investitionssofortprogramm sowie auf die Regelungen des Solidaritätszuschlaggesetzes.(4)

Körperschaftsteuer im System der Unternehmensbesteuerung

In der Unternehmensbesteuerung spielt die Körperschaftsteuer für Kapitalgesellschaften eine Schlüsselrolle, während Personengesellschaften grundsätzlich einkommensteuerlich erfasst werden.(2)

Für die GmbH werden im Rahmen der „laufenden Besteuerung“ die relevanten Steuerarten – insbesondere Körperschaftsteuer – systematisch dargestellt und anschließend um Sonderprobleme und Leistungsbeziehungen zu den Gesellschaftern ergänzt, was die Praxisrelevanz der Körperschaftsteuer unterstreicht.(2)

Lehr- und Handbücher zu den Ertragsteuern behandeln Körperschaftsteuer gemeinsam mit Einkommensteuer, Bilanzsteuerrecht und Gewerbesteuer, um die Zusammenhänge der Ertragbesteuerung systematisch zu vermitteln.(5)

Körperschaftsteuer und Gemeinnützigkeit

Kern des Gemeinnützigkeitsrechts sind die §§ 51 bis 68 AO, die den Sonderstatus der gemeinnützigen Körperschaft definieren.(6)

Aus ertragsteuerlicher Sicht wird bei gemeinnützigen Körperschaften auf die Spartenrechnung abgestellt, bei der ideeller Bereich, Vermögensverwaltung und Zweckbetrieb grundsätzlich nicht der Besteuerung nach Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuerrecht unterliegen.(6)

Die ertragsteuerliche Beurteilung baut damit auf den gemeinnützigkeitsrechtlichen Vorgaben auf, während umsatzsteuerliche Fragestellungen eigenständig zu beurteilen sind.(6)

Systematisch werden bei gemeinnützigen Körperschaften die Ertragsteuern Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer mit den Aspekten persönliche und sachliche Steuerpflicht, Freibetrag, Steuersatz und Quellensteuern behandelt.(3)

Historische und systematische Entwicklungen (Überblick)

Die Unternehmenssteuerreformen der vergangenen Jahrzehnte haben zu einem Systemwechsel in der Körperschaftsteuer geführt, insbesondere vom früheren körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahren hin zum Halbeinkünfteverfahren.(7)

Im Zuge des Steuersenkungsgesetzes wurden dabei u.a. der Körperschaftsteuersatz abgesenkt, die Thesaurierung begünstigt und die Behandlung von Gewinnausschüttungen sowie von Veräußerungsgewinnen aus Kapitalbeteiligungen neu geordnet.(7)

Die Reform war von Kritik begleitet, zugleich wurde ein umfangreiches körperschaftsteuerliches Sonderrecht mit Übergangsregelungen (KSt-Minderungen/-Erhöhungen, steuerliches Einlagekonto, Körperschaftsteuerguthaben) geschaffen.(7)

Fachliteratur und Lehrbücher zum Steuerrecht stellen die Körperschaftsteuer regelmäßig als zentrales Reformfeld dar und bieten systematische, kritische und aktuelle Aufarbeitung der jeweiligen Reformschritte.(8)

Praktische Relevanz für die steuerliche Beratung

Für die steuerliche Beratung von Kapitalgesellschaften – insbesondere der GmbH – steht die Körperschaftsteuer im Zentrum der Betrachtung der laufenden Besteuerung.(2)

Praxisorientierte Arbeits- und Lehrmittel zur Ertragsteuer behandeln Körperschaftsteuer gemeinsam mit Einkommensteuer, Bilanzsteuerrecht und Gewerbesteuer und zielen darauf ab, Systemverständnis und Lösungskompetenz auch für bislang unbekannte körperschaftsteuerliche Problemstellungen zu vermitteln.(5)

Sowohl bei gemeinnützigen als auch bei nicht gemeinnützigen Körperschaften ist eine systematische Prüfung der gemeinnützigkeits- und körperschaftsteuerlichen Fragen erforderlich, um die jeweiligen Steuerprivilegien und Belastungen korrekt einzuordnen.(3)

FAQ zur Körperschaftsteuer

Was ist der aktuelle Körperschaftsteuersatz?
Der reguläre Körperschaftsteuersatz beträgt 15 % des zu versteuernden Einkommens zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag auf die Körperschaftsteuer.(4)

Wie entwickelt sich der Körperschaftsteuersatz künftig?
Auf Grundlage von § 23 Abs. 1 KStG wird der Körperschaftsteuersatz stufenweise von 15 % (bis 2027) auf 10 % (ab 2032) abgesenkt, mit Zwischenstufen in den Jahren 2028 bis 2031.(4)

Welche Rolle spielt Körperschaftsteuer bei gemeinnützigen Körperschaften?
Gemeinnützige Körperschaften sind zwar vielfach steuerlich privilegiert, unterliegen aber grundsätzlich den Ertragsteuern Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer, wobei nach persönlicher und sachlicher Steuerpflicht, Freibetrag, Steuersatz und Quellensteuern differenziert wird und bestimmte Sphären (z.B. ideeller Bereich, Zweckbetrieb) regelmäßig nicht körperschaftsteuerpflichtig sind.(3)(6)

Quellen:

(1) 1999 | Horst Walter Endriss | Aufsatz | Grundzüge des deutschen Steuerrechts | SteuerStud Beilage 2, 1999, 1-40

(3) 2006 | Marika Ketel | Aufsatz | Systematische Prüfung gemeinnützigkeitssteuerlicher Fragen | SteuerStud 2006, 504-509

(5) 2007 | Stbg 2007, M19 | Sonstiges | Steuerkompendium, Bd. 1

(6) 2016 | Thomas Nolte | Aufsatz | Die gemeinnützige Körperschaft zwischen Umsatzsteuer- und Gemeinnützigkeitsrecht | DStR 2016, 19-23

(7) 2000 | Ewald Dötsch, Alexandra Pung | Aufsatz | Steuersenkungsgesetz: Die Änderungen bei der Körperschaftsteuer und bei der Anteilseignerbesteuerung | DB Beilage 2000, Nr 10, 1-27

(8) 2002 | Ulrich Prinz | Rezension | Systematisch, kritisch, hochaktuell – so lasse sich die im Sommer 2002 erschienene 17. Auflage des Lehrbuchs von Tipke/Lang mit dem schlichten Titel „Steuerrecht“ charakterisieren. Es vermittle dem Steuerrechtsanwender eine Fülle von Anregungen und stehe in der Tradition der Vorauflagen. In … | FR 2002, 1204