Sonderabschreibung nach § 7g EStG

Ziel und Systematik des § 7g EStG

§ 7g EStG dient der gezielten Förderung kleiner und mittlerer Betriebe durch Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibungen auf bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. (1.1)(2.1)(3.1)(4)(5)

Unternehmer können zunächst einen Investitionsabzugsbetrag für geplante Investitionen bilden und anschließend im Investitionsjahr zusätzlich eine Sonderabschreibung auf das tatsächlich angeschaffte Wirtschaftsgut in Anspruch nehmen. (1.2)(1.1)(3.1)(5)(7)

Was ist die Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG?

Die Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG ermöglicht es, neben der regulären linearen oder degressiven AfA zusätzliche Abschreibungen auf bestimmte bewegliche Anlagegüter vorzunehmen. (1.1)(2.1)(4)(5)(8)

Die Förderung richtet sich ausdrücklich an kleinere und mittlere Betriebe und ergänzt den Investitionsabzugsbetrag als zweite Förderstufe. (2.1)(3.1)(4)(9)(10)

Höhe der Sonderabschreibung

Für nach dem 31.12.2023 angeschaffte oder hergestellte begünstigte Wirtschaftsgüter können bis zu insgesamt 40 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Sonderabschreibung geltend gemacht werden. (1.1)(2.1)(2.2)(4)(10)

Für Investitionen vor dem 1.1.2024 galt eine niedrigere Sonderabschreibungsquote von insgesamt 20 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten. (2.1)(4)(5)(10)

Verteilungszeitraum

Die Sonderabschreibung kann im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den vier folgenden Wirtschaftsjahren flexibel verteilt werden. (1.1)(2.1)(2.2)(4)(10)

Unternehmer haben damit einen fünfjährigen Gestaltungszeitraum, in dem sie die Sonderabschreibungsbeträge an ihre Gewinnsituation und Progression anpassen können. (1.1)(2.1)(4)(7)(10)

Begünstigte Betriebe: Wer kann die Sonderabschreibung nutzen?

Die Vergünstigung ist an eine Gewinngrenze gekoppelt, sodass nur kleinere und mittlere Betriebe profitieren. (1.3)(2.1)(4)(5)(13)

Voraussetzung ist, dass der Gewinn des Betriebs im maßgeblichen Vorjahr ohne Berücksichtigung von Investitionsabzugsbeträgen und entsprechenden Hinzurechnungen 200.000 € nicht übersteigt. (1.3)(4)(5)(10)(13)

Die einheitliche Gewinngrenze von 200.000 € gilt einkunftsartübergreifend und hat die früheren unterschiedlichen Größenmerkmale, etwa Buchwert- oder Wirtschaftswertgrenzen, ersetzt. (2.1)(4)(5)(14)(15.1)

Die Sonderabschreibung kann sowohl bei bilanzierenden Unternehmen als auch bei Betrieben mit Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG in Anspruch genommen werden. (2.1)(5)(8)(13)(15.1)

Begünstigte Wirtschaftsgüter

Bewegliche, abnutzbare Anlagegüter

Begünstigt sind ausschließlich abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. (1.1)(2.2)(3.1)(4)(16)

Damit kommen insbesondere Maschinen, Fahrzeuge, Büro- und Betriebseinrichtungen sowie technische Anlagen in Betracht, soweit sie dem Anlagevermögen zugeordnet sind. (1.1)(2.2)(3.1)(8)(16)

Unbewegliche Güter wie Grundstücke und Gebäude sowie immaterielle Wirtschaftsgüter sind von der Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG ausgeschlossen. (1.1)(2.2)(4)(8)(16)

Neu- und Gebrauchtgüter

§ 7g EStG verlangt nicht, dass das begünstigte bewegliche Wirtschaftsgut fabrikneu ist. (2.1)(2.2)(3.1)(4)(17)

Auch gebrauchte oder nicht als neu anzusehende Wirtschaftsgüter können die Voraussetzungen für die Sonderabschreibung erfüllen. (2.1)(2.2)(3.1)(4)(17)

Nutzungs- und Verbleibensvoraussetzungen

Betriebliche Nutzung von mindestens 90 %

Sowohl für den Investitionsabzugsbetrag als auch für die Sonderabschreibung ist eine ausschließlich oder fast ausschließlich betriebliche Nutzung des Wirtschaftsguts erforderlich. (1.1)(3.1)(4)(10)(18)

Die Rechtsprechung und Gesetzesmaterialien gehen insoweit von einer erforderlichen betrieblichen Nutzung von mindestens 90 % aus. (10)(17)(18)(19)

Nutzungszeitraum in den ersten beiden Jahren

Das Wirtschaftsgut muss im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im folgenden Wirtschaftsjahr in einer inländischen Betriebsstätte des Betriebs vermietet oder nahezu ausschließlich betrieblich genutzt werden. (1.1)(2.2)(4)(10)(20)

Werden diese Verbleibens- oder Nutzungsvoraussetzungen nicht eingehalten, sind Investitionsabzugsbetrag, Herabsetzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten, die Bemessungsgrundlage und die Sonderabschreibung rückgängig zu machen. (1.1)(2.2)(4)(10)(18)

Zusammenspiel von Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung

Investitionsabzugsbetrag als erste Stufe

Vor der Investition können bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines begünstigten beweglichen Anlageguts außerbilanziell gewinnmindernd als Investitionsabzugsbetrag abgezogen werden, begrenzt auf einen Höchstbetrag von 200.000 € je Betrieb innerhalb eines Vierjahreszeitraums. (1.3)(1.2)(3.1)(3.2)(5)

Der Investitionsabzugsbetrag mindert vorab den steuerpflichtigen Gewinn und verbessert damit die Liquidität vor Durchführung der Investition. (1.3)(1.2)(3.1)(5)(9)

Hinzurechnung und Herabsetzung im Investitionsjahr

Im Jahr der Anschaffung oder Herstellung des begünstigten Wirtschaftsguts wird der in Anspruch genommene Investitionsabzugsbetrag bis zu 50 % der tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnerhöhend hinzugerechnet. (1.2)(1.1)(3.1)(3.2)(5)

Im selben Jahr können die Anschaffungs- oder Herstellungskosten um bis zu 50 % der Kosten, höchstens jedoch in Höhe der Hinzurechnung, gewinnmindernd herabgesetzt werden. (1.2)(1.1)(3.1)(5)(22)

Diese Herabsetzung reduziert zugleich die Bemessungsgrundlage der planmäßigen AfA und – soweit gewählt – der Sonderabschreibung. (1.2)(1.1)(2.2)(5)(22)

Bemessungsgrundlage für die Sonderabschreibung

Grundsätzlich ist Bemessungsgrundlage der Sonderabschreibung der Betrag der Anschaffungs- oder Herstellungskosten des jeweiligen Wirtschaftsguts. (1.1)(2.1)(2.2)(4)(10)

Wird ein Investitionsabzugsbetrag lediglich hinzugerechnet, ohne dass die Anschaffungs- oder Herstellungskosten herabgesetzt werden, bleibt die Bemessungsgrundlage der Sonderabschreibung unverändert. (1.2)(1.1)(2.2)(5)(10)

Entscheidet sich der Steuerpflichtige dagegen für die Herabsetzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten nach § 7g Abs. 2 EStG, mindert dieser Herabsetzungsbetrag die Bemessungsgrundlage der Sonderabschreibung. (1.2)(1.1)(2.2)(10)(22)

Steuerliche Hebelwirkung der Kombination

Die Kombination aus Investitionsabzugsbetrag, Herabsetzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten und Sonderabschreibung ermöglicht eine weitgehende Vorverlagerung von Abschreibungsvolumen in ertragsstarke Jahre. (1.2)(1.1)(2.1)(5)(7)

Gerade in Jahren mit hohen Gewinnen können so Progressionsspitzen geglättet und die Steuerbelastung deutlich reduziert werden. (3.1)(4)(7)(9)(10)

Typische Anwendungsfälle in der Praxis

Häufige Anwendungsfälle der Sonderabschreibung nach § 7g EStG sind Investitionen in Maschinen, Fahrzeuge, IT-Ausstattung und sonstige bewegliche Betriebsmittel in produzierenden Unternehmen, Handwerksbetrieben und freien Berufen. (1.1)(2.1)(3.1)(4)(9)

Auch Betriebe mit Einnahmenüberschussrechnung – etwa viele Freiberufler – können durch die Sonderabschreibung ihre Ergebnisentwicklung steuern und die Schwelle der 200.000-€-Gewinngrenze gezielt im Blick behalten. (2.1)(5)(8)(13)(17)

Risiken bei Nichterfüllung der Voraussetzungen

Werden die Investition nicht rechtzeitig durchgeführt oder die begünstigten Wirtschaftsgüter nicht wie gefordert im Betrieb gehalten und nahezu ausschließlich betrieblich genutzt, sind Investitionsabzugsbetrag, Herabsetzungen und Sonderabschreibung rückgängig zu machen. (1.4)(1.1)(3.2)(18)(24)

In diesen Fällen kommt es zu rückwirkenden Gewinnkorrekturen im Abzugsjahr, die regelmäßig auch eine Verzinsung nach den allgemeinen Regelungen der Abgabenordnung auslösen können. (1.4)(3.2)(15.2)(24)(26)