Steuerglossar

Sonderausweis einfach erklärt!

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Ein Sonderausweis ist ein steuerlicher Eigenkapitalposten, der entsteht, wenn Gewinnrücklagen in Nennkapital umgewandelt werden und dieses „unechte“ Nennkapital zur Sicherung der späteren Ausschüttungsbesteuerung gesondert ausgewiesen wird.(1)(2)

Der historische Sonderausweis aus in Nennkapital umgewandelten Gewinnrücklagen nach altem Recht wird als Anfangsbestand in den Sonderausweis nach § 28 KStG überführt und dort fortgeschrieben.(2)(3)

Wird das so entstandene Nennkapital später herabgesetzt oder zurückgezahlt, gilt der in Höhe der Minderung des Sonderausweises zurückgezahlte Betrag steuerlich als Gewinnausschüttung an die Anteilseigner.(1)(2)(4)(5)

Bei Kapitalherabsetzungen ist stets auf den zum Ende des dem Herabsetzungsjahr vorangegangenen Wirtschaftsjahres festgestellten positiven Bestand des Sonderausweises abzustellen; Zugänge im laufenden Jahr bleiben hierbei unberücksichtigt.(4)(6)

Ein positiver Bestand des Sonderausweises wird nach § 28 Abs. 3 KStG mit einem zugleich entstehenden positiven Bestand des steuerlichen Einlagekontos verrechnet, um die Kapitalerhöhung nachträglich so zu behandeln, als sei sie vollständig aus Einlagen der Anteilseigner finanziert worden; ein dauerhaftes Nebeneinander beider positiven Bestände ist gesetzessystematisch ausgeschlossen.(7.1)(7.2)(9)(10)

Quellen:

(1) 25.02.2025 | BFH 8. Senat | VIII R 41/23 | Urteil | Voraussetzungen für die Bildung und Feststellung eines Sonderausweises gemäß § 28 Abs. 1 Satz 3 KStG | § 27 Abs 1 KStG 2002, § 27 Abs 2 KStG 2002, § 28 Abs 1 S 3 KStG 2002, § 28 Abs 2 KStG 2002, § 20 Abs 1 Nr 2 EStG 2009, …

(4) 03.2026 | 4. Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos, der Neurücklagen und des Sonderausweises (Zeilen 6d–65) | Handbuch | 4. Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos, der Neurücklagen und des Sonderausweises (Zeilen 6d–65); …; d) Nur für Betriebe gewerblicher Art: Herabsetzung des Nennkapitals (außerhalb einer Umwandlung oder einer Zusammenfassung mit einem anderen BgA) (Zeilen 31e–36a) | Claudy | Claudy/Henseler/Kümpel, … 2025, Band 3 | 2026

(5) 01.05.2025 | § 28 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals | Kommentierung | § 28 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals; D.…; II…; 1. Minderung des Sonderbestands und Erhöhung des steuerlichen Einlagekontos (§ 28 Abs. 2 Satz 1 und 2 KStG) | Kümpel | Bott/Walter, Körperschaftsteuergesetz | 189. Ergänzungslieferung, Februar 2026

(6) 01.05.2025 | § 28 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals | Kommentierung | § 28 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals; D. Kapitalherabsetzung oder Auf…; II. Folgen einer Kapitalherabse…; 2. Zeitpunkt der Verringerung des Sonderausweises | Kümpel | Bott/Walter, Körperschaftsteuergesetz | 189. Ergänzungslieferung, Februar 2026

(7) 01.05.2025 | § 28 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals | Kommentierung | § 28 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals; E. Verminderung des Sonderausweises durch Zugänge beim steuerlichen Einlagekonto (§ 28 Abs. 3 KStG) | Kümpel | Bott/Walter, Körperschaftsteuergesetz | 189. Ergänzungslieferung, Februar 2026

(8) 03.2026 | 4. Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos, der Neurücklagen und des Sonderausweises (Zeilen 6d–65) | Handbuch | 4. Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos, der Neurücklagen und des Sonderausweises (Zeilen 6d–65); …; m) Verminderung des Sonderausweises und des steuerlichen Einlagekontos nach § 28 Abs. 3 KStG (Zeilen 63 und 64) | Claudy | Claudy/Henseler/Kümpel, … 2025, Band 3 | 2026

(9) 03.2026 | 6. Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos (§ 27 Abs. 2 Satz 1 KStG) und des durch Umwandlung von Rücklagen entstandenen Nennkapitals (§ 28 Abs. 1 Satz 3 KStG) | Handbuch | 6. Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos (§ 27 Abs. 2 Satz 1 KStG) und des durch Umwandlung von Rücklagen entstandenen Nennkapitals (§ 28 Abs. 1 Satz 3 KStG); …; q) Verminderung des Sonderausweises und des steuerlichen Einlagekontos nach § 28 Abs. 3 KStG (Zeilen 150 und 151) | Claudy | Claudy/Henseler/Kümpel, … 2025, Band 3 | 2026