Einzelunternehmen: So reduzieren Sie Ihre Steuerlast als Selbstständiger

Warum Einzelunternehmer besonders genau planen müssen

Einzelunternehmen und andere Personenunternehmen werden mit der Einkommensteuer des Inhabers belastet. Liegt ein Gewerbebetrieb vor, kommt zusätzlich Gewerbesteuer hinzu. (1)

Die Unternehmensteuerreformen der vergangenen Jahre haben zwar Entlastungen gebracht. Einzelunternehmen mit hohen Gewinnen können im Vergleich zu Kapitalgesellschaften jedoch weiterhin stärker belastet sein, etwa durch den Spitzensteuersatz, die sogenannte Reichensteuer und die Nichtabzugsfähigkeit der Gewerbesteuer. (2)

Studien zeigen, dass die Entlastung für Einzelunternehmer im Vergleich zu Kapitalgesellschaften häufig nur begrenzt ausfällt, wenn man die verbreiterte Bemessungsgrundlage berücksichtigt. (3.1)

Für Selbstständige bedeutet das: Steueroptimierung entsteht nicht durch eine einzelne Maßnahme, sondern durch das Zusammenspiel von Gewinnplanung, Gewerbesteuer, Entnahmen, Investitionen und Rechtsformstrategie.

Gewerbesteuer clever nutzen: Freibetrag und Anrechnung

Der Gewinn eines gewerblichen Einzelunternehmens unterliegt neben der Einkommensteuer auch der Gewerbesteuer. Steuersubjekt ist dabei der Gewerbebetrieb selbst, nicht der Unternehmer als Privatperson. (1)

Einzelunternehmer profitieren von einem Gewerbesteuer-Freibetrag von 24.500 Euro. Dieser Freibetrag mindert den steuerpflichtigen Gewerbeertrag. Seit 2008 beträgt die einheitliche Steuermesszahl 3,5 %, sodass sich die tatsächliche Belastung maßgeblich aus dem Hebesatz der Gemeinde ergibt. (4)

Wichtig ist: Gewerbesteuer ist seit 2008 keine Betriebsausgabe mehr. Der Gewinn wird also nicht durch den Gewerbesteueraufwand gemindert. Zur Entlastung von Personenunternehmen wird die Gewerbesteuer jedoch über § 35 EStG pauschal auf die Einkommensteuer angerechnet. Dadurch reduziert sich die Gesamtbelastung typischerweise. (1)(4)

In der Praxis sollten Einzelunternehmer deshalb den Gewerbesteuer-Hebesatz ihres Standorts im Blick behalten. Standortwahl und Organisation des Betriebs können die Gewerbesteuer und damit die Gesamtsteuerbelastung direkt beeinflussen. (5)

Gerade im Bereich mittlerer Gewinne kann die verbesserte Einkommensteueranrechnung kleine Betriebe heute besser stellen als nach früherem Recht. (6)

Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG: Gewinne im Unternehmen lassen

Mit § 34a EStG wurde eine Begünstigung für nicht entnommene Gewinne von Einzelunternehmern und Mitunternehmern geschaffen. Ziel ist, Personenunternehmen bei der Steuerbelastung stärker an Kapitalgesellschaften anzunähern. (3.2)

Auf Antrag können laufende Gewinne, die im Unternehmen verbleiben, statt mit dem persönlichen Spitzensteuersatz mit einem ermäßigten Steuersatz von 28,25 % versteuert werden. Auch bei Anwendung des ermäßigten Steuersatzes bleibt die Anrechnung der Gewerbesteuer grundsätzlich erhalten, maximal jedoch in Höhe der gezahlten Gewerbesteuer. (3.2)

Die Regelung soll Unternehmer motivieren, Gewinne im Betrieb zu belassen und für Investitionen, Liquiditätsreserven oder Wachstum zu nutzen, statt sie sofort vollständig privat zu entnehmen. (3.2)

Wann § 34a EStG besonders interessant ist

Untersuchungen zur praktischen Vorteilhaftigkeit zeigen, dass sich die Anwendung des § 34a EStG für Unternehmer im Spitzensteuersatz regelmäßig lohnt, wenn Gewinne längerfristig im Betrieb verbleiben. (8)

Bei niedrigeren Grenzsteuersätzen ist die Begünstigung vor allem dann attraktiv, wenn Gewinne über längere Zeit im Unternehmen gehalten werden sollen. Gleichzeitig erhöht die Regelung die Komplexität der Steuerplanung deutlich. (8)

Über die Thesaurierungsbegünstigung sollten Sie insbesondere nachdenken, wenn Sie hohe Gewinne erzielen, regelmäßig im Spitzensteuersatz liegen und einen wesentlichen Teil der Gewinne für Investitionen oder Liquiditätsreserven im Unternehmen belassen möchten. (8)

Voraussetzung ist außerdem, dass Entnahmeplanung, Nachversteuerungsüberwachung und Dokumentation sauber abgebildet werden können. Aktuelle steuerpolitische Diskussionen zielen darauf ab, die Regelung durch flexiblere Nachversteuerungsregeln und eine praxistauglichere Verwendungsreihenfolge attraktiver zu machen. (8)(9)

Investitionsplanung: Abschreibungen und Investitionsabzugsbetrag nutzen

Bei geplanten Investitionen können Einzelunternehmer ihre Steuerlast zeitlich steuern und Liquidität sichern. Ein zentrales Instrument ist der Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG. (10.1)(10.2)

Mit dem Investitionsabzugsbetrag können zukünftige Investitionen in bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens bereits vor der Anschaffung gewinnmindernd berücksichtigt werden. Dadurch wird Abschreibungspotenzial zeitlich vorgezogen. Wirtschaftlich entsteht eine zinslose Steuerstundung. (10.2)

Voraussetzung ist unter anderem, dass der Gewinn nach § 4 Abs. 1, § 4 Abs. 3 oder § 5 EStG ermittelt wird, die Gewinngrenze von 200.000 Euro eingehalten wird und das begünstigte Wirtschaftsgut voraussichtlich nahezu ausschließlich betrieblich genutzt wird. (10.2)

Besonders stark kann der Effekt werden, wenn Investitionsabzugsbetrag, Sonderabschreibung und reguläre AfA kombiniert werden. Am Beispiel gewerblich genutzter Photovoltaikanlagen zeigt sich, wie diese Kombination die Steuerlast senken und Liquidität bereits vor oder zu Beginn der Investition stärken kann. (10.2)

Steuerbefreiung oder Abschreibungsvorteil?

Bestimmte Steuerbefreiungen können den Betriebsausgabenabzug einschränken. Bei kleinen Photovoltaikanlagen kann beispielsweise § 3 Nr. 72 EStG relevant sein. In solchen Fällen ist bewusst abzuwägen, ob die Steuerfreiheit oder die Abschreibungs- und IAB-Vorteile wirtschaftlich attraktiver sind. (10.1)

Einzelunternehmer sollten Investitionen daher vorausschauend planen und prüfen, ob die Voraussetzungen für den IAB erfüllt sind. Entscheidend ist nicht nur der einzelne Investitionszeitpunkt, sondern die Wirkung auf Gewinn, Liquidität und Entnahmen über mehrere Jahre. (10.2)

Rechtsformstrategie: Einzelunternehmen, Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft?

Die Steuerbelastung von Einzelunternehmen und Personengesellschaften wurde durch Reformen nur leicht reduziert, während Kapitalgesellschaften teilweise deutlich entlastet wurden. (12)

Belastungsvergleiche zeigen, dass die Rechtsformwahl bei hohen Gewinnen und starker Reinvestition steuerlich einen erheblichen Unterschied machen kann. Die Thesaurierungsbegünstigung bei Personenunternehmen soll zwar eine Annäherung an die Gesamtbelastung von Kapitalgesellschaften bewirken, erreicht aber keine vollständige Rechtsformneutralität. (2)(8)

Fachbeiträge nennen deshalb zwei zentrale Stellschrauben: die Verbesserung der Thesaurierungsbegünstigung durch flexiblere Nachversteuerungsregeln und die praxistaugliche Nachbesserung des Optionsmodells zur Körperschaftsteuer. Damit könnten Personenunternehmen bei Bedarf stärker wie Kapitalgesellschaften besteuert werden. (9)

Für Einzelunternehmer bedeutet das: Bei dauerhaft hohen Gewinnen kann sich ein strukturierter Rechtsformvergleich lohnen. Zu prüfen sind insbesondere Einzelunternehmen, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft und gegebenenfalls Optionsmodell. (2)

Steuerliche Effekte müssen dabei immer mit Haftung, Finanzierung, Nachfolge, Verwaltungskosten und administrativem Aufwand abgeglichen werden. Denn eine steuerlich attraktive Struktur ist nur dann sinnvoll, wenn sie auch wirtschaftlich und organisatorisch zum Unternehmen passt. (8)

Checkliste für Selbstständige

Wer als Einzelunternehmer seine Steuerlast senken möchte, sollte folgende Punkte regelmäßig prüfen:

• Gewerbesteuer: Wird der Freibetrag optimal genutzt und wirkt die Anrechnung nach § 35 EStG vollständig?
• Hebesatz: Hat der Standort einen auffällig hohen oder niedrigen Gewerbesteuer-Hebesatz?
• Entnahmen: Werden Gewinne vollständig privat entnommen oder teilweise im Unternehmen belassen?
• § 34a EStG: Lohnt sich die Thesaurierungsbegünstigung bei Gewinnhöhe, Steuersatz und Entnahmeplanung?
• Investitionsabzugsbetrag: Sind Investitionen geplant, für die ein IAB nach § 7g EStG genutzt werden kann?
• AfA und Sonderabschreibung: Lassen sich Abschreibungen gezielt mit Investitionen kombinieren?
• Steuerbefreiungen: Sind steuerfreie Einnahmen wirtschaftlich vorteilhafter als Abschreibungs- und Betriebsausgabenabzug?
• Rechtsform: Passt das Einzelunternehmen noch zu Gewinnhöhe, Haftungsrisiko, Wachstum und Nachfolgeplanung?