Steuerglossar

Gesonderte und einheitliche Feststellung einfach erklärt!

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Kurzdefinition

Unter der gesonderten und einheitlichen Feststellung versteht man ein eigenes steuerliches Verfahren, in dem bestimmte Besteuerungsgrundlagen (insbesondere gemeinschaftlich erzielte Einkünfte) getrennt vom eigentlichen Steuerbescheid ermittelt und mit Wirkung für und gegen alle Beteiligten verbindlich festgestellt werden.(1)(2)(3) Diese Feststellungen bilden einen Grundlagenbescheid, an den die späteren Steuerbescheide gebunden sind.(2)(3)(4)

Rechtliche Grundlagen

§ 179, 180 AO – Feststellung von Besteuerungsgrundlagen und gesonderte und einheitliche Feststellung.(2)(3)
157 Abs. 2 AO – Grundsatz der Einbettung der Besteuerungsgrundlagen in den Steuerbescheid und Möglichkeit der Verselbstständigung als Feststellungsverfahren.(1)
Weitere Spezialvorschriften, z.B. 35 Abs. 2 EStG, § 3a Abs. 4 EStG, § 15b Abs. 4 EStG können zusätzliche gesonderte (und einheitliche) Feststellungen anordnen.(4)(5)(6)

Wann ist eine gesonderte und einheitliche Feststellung durchzuführen?

Die klassischen Anwendungsfälle sind:

1. Gemeinschaftlich erzielte Einkünfte mehrerer Personen

Voraussetzungen nach § 180 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO:(1)(3)(7)

Mehrere Personen sind an Einkünften beteiligt,
die Einkünfte sind diesen Personen steuerlich zuzurechnen,
es geht um einkommensteuerpflichtige oder körperschaftsteuerpflichtige Einkünfte.(1)(3)(7)

Typische Konstellationen:(1)(7)(8)

Personengesellschaften (OHG, KG, GmbH & Co. KG, GbR) als Mitunternehmerschaften,(1)(7)(8)
Vermietungs‑ und Verwaltungsgemeinschaften (z.B. vermögensverwaltende Gesamthandsgemeinschaft).(1)(7)

Kapitalgesellschaften selbst sind keine Fälle der gesonderten und einheitlichen Feststellung nach § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO, weil sie Schuldner der Körperschaftsteuer sind.(7)

2. Zweck: Gleichmäßige Besteuerung und Verwaltungsvereinfachung

Die gesonderte und einheitliche Feststellung dient dazu,(1)(2)(3)(9)

einheitliche Rechtsanwendung sicherzustellen und divergierende Entscheidungen mehrerer Finanzämter zu vermeiden,(1)(2)(3)(9)(10)
Verwaltungsaufwand zu bündeln, indem die gemeinschaftlich erzielten Einkünfte nur einmal ermittelt und gewürdigt werden,(1)(2)(3)(11)
die Besteuerungsgrundlagen den jeweiligen Folgebescheiden (ESt, KSt, GewSt, weitere Feststellungen) verbindlich vorzugeben.(2)(3)(4)

Die von einer Mitunternehmerschaft erzielten Einkünfte werden deshalb auf Gesellschaftsebene ermittelt und auf die Gesellschafter verteilt.(4)(8)(12)(13.1)

3. Sonderfälle: DBA-Einkünfte und weitere gesonderte Feststellungen

Auch nach Doppelbesteuerungsabkommen steuerfreie, aber progressionswirksame Einkünfte können gesondert und einheitlich festgestellt werden, wenn mehrere Personen beteiligt sind (§ 180 Abs. 5 AO).(11)(13.2)(13.3)(16)

Daneben ordnen Spezialnormen weitere gesonderte (und ggf. einheitliche) Feststellungen an, z.B.:(4)(5)(6)(17)

Sanierungserträge nach § 3a Abs. 4 EStG,
Gewerbesteuer‑Ermäßigung: gesonderte und einheitliche Feststellung des GewSt‑Messbetrags und der Anteile nach § 35 Abs. 2 EStG,(4)
Nicht ausgleichsfähige Verluste aus Steuerstundungsmodellen nach § 15b Abs. 4 EStG.(6)(17)

Inhalt des Feststellungsbescheids

Gegenstand einer gesonderten und einheitlichen Feststellung sind:(1)(2)(3)(18)(19)

die Art der Einkünfte (z.B. gewerbliche Einkünfte, Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung),(3)(18)(19)
die Höhe der gemeinschaftlich erzielten Einkünfte,
die Verteilung auf die einzelnen Beteiligten,
mit den Einkünften zusammenhängende andere Besteuerungsgrundlagen (z.B. steuerfreie Anteile nach § 8b KStG, rückwirkende Ereignisse, gewerbesteuerliche Grundlagen).(2)(3)(4)(19)(20)

Die Feststellung kann mehrere selbständige Verwaltungsakte in einem Bescheid bündeln (z.B. Gewinn, Sanierungsertrag, verrechenbare Verluste), die jeweils eigene Rechtsbehelfsgegenstände bleiben.(5)(11)(17)(21.1)(21.2)

Bindungswirkung als Grundlagenbescheid

Der Feststellungsbescheid ist Grundlagenbescheid i.S.d. § 171 Abs. 10 und § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO und entfaltet Bindungswirkung für Folgebescheide (ESt/KSt‑Bescheide, weitere Feststellungs‑ oder Messbescheide).(2)(3)(4)(23)

Das bedeutet:(2)(3)(4)(24)(25)

Das Wohnsitz‑ oder Betriebsfinanzamt muss die festgestellten Besteuerungsgrundlagen übernehmen.
Einwendungen gegen Inhalt und Höhe der festgestellten Einkünfte sind nur im Feststellungsverfahren möglich, nicht im Folgebescheid (§ 351 Abs. 2 AO).(2)(4)(24)
Die Bindung erstreckt sich auf die Personen, denen die Einkünfte steuerlich zuzurechnen sind (Mitunternehmer bzw. Feststellungsbeteiligte).(3)(4)(8)(23)

Typische Praxisfälle

Mitunternehmerschaften (z.B. GmbH & Co. KG)

Bei einer GmbH & Co. KG wird der Gesamtgewinn auf Gesellschaftsebene ermittelt, anschließend in einem Verfahren der gesonderten und einheitlichen Feststellung auf die Gesellschafter verteilt.(4)(8)(12)

Die Gewinnermittlung erfolgt dabei regelmäßig in zwei Stufen:(12)

Ermittlung des Gewinns der Mitunternehmerschaft (abzüglich Vergütungen an Gesellschafter),(8)(12)(26)
Hinzurechnung von Sonderbetriebseinnahmen und Abzug von Sonderbetriebsausgaben der Gesellschafter (Sonderbereich).(8)(12)

Doppelstöckige Personengesellschaften

Ist eine Personengesellschaft (Obergesellschaft) an einer anderen Personengesellschaft (Untergesellschaft) beteiligt, ist regelmäßig ein zweistufiges Feststellungsverfahren durchzuführen:(13.2)(13.1)(24)(27)

Untergesellschaft: gesonderte und einheitliche Feststellung ihrer Einkünfte,(13.2)(13.1)(24)
Obergesellschaft: gesonderte und einheitliche Feststellung der Einkünfte, in die die Feststellungen der Untergesellschaft als Grundlagen einfließen.(13.2)(13.1)(24)(27)

Ausnahmen und Fälle geringer Bedeutung

Von einer gesonderten und einheitlichen Feststellung kann in Fällen geringer Bedeutung nach § 180 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 AO abgesehen werden (z.B. einfache Vermietungseinkünfte zusammenveranlagter Ehegatten ohne Streit über Höhe und Aufteilung).(28)

Kein Fall geringer Bedeutung liegt vor, wenn über einen Feststellungsbescheid trotz bereits abgelaufener Festsetzungsfrist auf Ebene der Folgebescheide noch eine einheitliche Steuerfestsetzung über § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO und § 171 Abs. 10 AO gesichert werden kann.(28)(29)

Verfahrensrechtliche Besonderheiten

Das Betriebsfinanzamt der Mitunternehmerschaft ist für die gesonderte und einheitliche Feststellung zuständig (§ 18 Abs. 1 Nr. 2 AO).(8)(30)(31)
Das Feststellungsverfahren ist zwingend, sobald die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind; Zweckmäßigkeitserwägungen der Verwaltung sind insoweit ausgeschlossen.(2)(3)(16)(21.1)
Ein Steuerbescheid kann ausnahmsweise vor dem Gewinnfeststellungsbescheid ergehen; die festzustellenden Einkünfte sind dann zu schätzen (§ 162 AO), ohne dass das Erfordernis der gesonderten und einheitlichen Feststellung entfällt.(1)(31)

Bedeutung für Steuerstrafrecht (kurzer Hinweis)

Ein unrichtiger Bescheid über die gesonderte und einheitliche Feststellung kann nach der Rechtsprechung als Erlangung eines nicht gerechtfertigten Steuervorteils i.S.d. § 370 Abs. 1 AO qualifiziert werden, da er als Grundlagenbescheid die spätere Steuerfestsetzung konkret beeinflusst.(2)(4)(32)

Quellen:

(2) 16.05.2016 | 2015 | Kommentierung | § 179 Feststellung von Besteuerungsgrundlagen – 2015 | Baum | AO eKommentar | 2026

(3) 01.11.2020 | § 180 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen | Kommentierung | § 180 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen; B. (Einheitliche und) Gesonderte Feststellungen nach Abs. 1…; III. Feststellung von Einkünften bei mehreren Beteiligten (A…; 1. Einführung | Kunz | Gosch, Abgabenordnung Finanzgerichtsordnung | 196. Ergänzungslieferung, Januar 2026

(5) 16.11.2021 | Finanzgericht Baden-Württemberg 8. Senat | 8 K 1362/20 | Urteil | Unternehmensbezogene Sanierungserträge im Einkommensteuerrecht und Gewerbesteuerrecht – Systemwechsel von der Ebene der Steuererhebung zur Ebene der Steuerfestsetzung – Keine rückwirkende Anwendung von § 3a EStG bzw. § 7b GewStG in verjährten Altfällen – Antrag ist kein rückwirkendes Ereignis – … | § 3a Abs 4 EStG 2009 vom 11. Dezember 2018, § 52 Abs 4a S 3 EStG 2009 vom 11. Dezember 2018, § 7b GewStG 2002 vom 11. Dezember 2018, § 36 Abs 2c S 3 GewStG 2002 vom 11. Dezember 2018, § 175 Abs 1 S 1 Nr 2 AO, …

(6) 01.01.2026 | B. Steuerliche Vorschriften über Bewertung, Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung | Lexikon | B. Steuerliche Vorschriften über Bewertung, Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung; I. Steuergesetze; 1. Einkommensteuergesetz (EStG); II. Einkommen; 8. Die einzelnen Einkunftsarten | AfA-Lexikon | 186. Ergänzungslieferung, Januar 2026

(8) 01.02.2026 | § 4 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts | Kommentierung | § 4 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts; C. Betriebe gewerblicher Art von juristis…; III. Betriebe gewerblicher Art…; 3. Wirtschaftliche Tätigkeit | Bott | Bott/Walter, Körperschaftsteuergesetz | 189. Ergänzungslieferung, Februar 2026

(9) 25.11.1993 | Niedersächsisches Finanzgericht 2. Senat | II 808/90 | Urteil | Gewerblicher Grundstückshandel einer Personengesellschaft / Nachhaltigkeit bei einem einzigen Verkaufsgeschäft | § 15 Abs 1 Nr 2 EStG, § 15 Abs 2 EStG, § 21 EStG, § 15 Abs 1 Nr 1 EStG, § 15 Abs 3 Nr 1 EStG, …

(10) 30.10.2002 | BFH 9. Senat | IX R 80/98 | Vorlagebeschluss | Umqualifizierung der Einkünfte eines betrieblich an einer sog. „Zebra-Gesellschaft“ beteiligten Gesellschafters durch das Wohnsitz-FA oder das Gesellschafts-FA? | § 179 Abs 2 S 2 AO 1977, § 180 Abs 1 Nr 2 Buchst a AO 1977, § 182 Abs 1 AO 1977

(11) 21.07.2006 | FG Nürnberg 7. Senat | VII 307/2002 | Urteil | Zweistufiges Feststellungsverfahrens bei doppelstöckiger Personengesellschaft: Keine Bindung des Feststellungsbescheids der Untergesellschaft für Einkommensteuer des Gesellschafters der Obergesellschaft, Geltendmachung der Durchführung des zweistufigen Feststellungsverfahrens, Keine Nichtigkeit … | § 177 AO, § 164 AO, § 171 Abs 10 AO, § 169 Abs 2 AO, § 175 Abs 1 S 1 Nr 1 AO, …

(13) 08.05.2007 | FG Nürnberg 1. Senat | I 76/2006 | Urteil | Gesonderte und einheitliche Feststellung von Einkünften nach § 180 Abs. 5 AO – Zweistufiges Feststellungsverfahren – Auslegung des § 179 Abs. 2 Satz 3 AO – Nicht rechtzeitige Umsetzung eines Grundlagenbescheides – Umfang der Prüfungsanordnung für die Obergesellschaft | § 180 Abs 5 AO, § 180 Abs 1 Nr 2 Buchst a AO, § 179 Abs 2 S 2 AO, § 180 Abs 3 S 1 Nr 1 AO, § 181 Abs 1 S 1 AO, …

(14) 08.10.2018 | FG München 7. Senat | 7 K 519/14 | Urteil | Einheitlich und gesonderte Feststellung von nach DBA steuerfreien Progressionseinkünften im Rahmen von stillen Beteiligungen von Inländern an einzelnen Geschäftsfeldern einer ausländischen Kapitalgesellschaft – Mitunternehmerrisiko und Mitunternehmerinitiative bei atypisch stiller Gesellschaft … | § 20 Abs 1 Nr 4 EStG 2002, § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG 2002, § 32b EStG 2002, § 230 HGB, § 232 Abs 2 S 1 HGB, …

(15) 18.06.2025 | FG München 8. Senat | 8 K 412/24 | Urteil | Wertende Gesamtbetrachtung über das Vorliegen eines Steuerstundungsmodells im Sinne von § 15b Abs. 1 und 2 EStG bei einer Goldfinger-Gestaltung | § 15b Abs 1 EStG 2009, § 15b Abs 2 S 1 EStG 2009, § 15b Abs 2 S 2 EStG 2009, § 15b Abs 4 EStG 2009, § 32b Abs 1 S 3 EStG 2009, …

(16) 01.11.2020 | § 180 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen | Kommentierung | § 180 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen; B. (Einheitliche…; III. Feststellun…; 3. Inhalt und Um…; a) Die einzelnen…; bb) Zuordnung der Einkünfte zu einer bestimmten Einkunftsart | Kunz | Gosch, Abgabenordnung Finanzgerichtsordnung | 196. Ergänzungslieferung, Januar 2026

(17) 11.07.2013 | BFH 4. Senat | IV R 9/12 | Urteil | Zinslauf bei rückwirkendem Wegfall einer Voraussetzung für den Investitionsabzugsbetrag | § 233a Abs 2a AO, § 7g Abs 3 EStG 2002 vom 14. August 2007, § 7g Abs 4 EStG 2002 vom 14. August 2007, § 7g Abs 3 S 4 EStG 2009 vom 26. Juni 2013, EStG VZ 2007, …

(18) 01.08.2024 | § 8b Beteiligung an anderen Körperschaften und Personenvereinigungen | Kommentierung | § 8b Beteiligung an anderen Körperschaften und Personenvereinigungen; …; G. Anwendung von § 8b Abs. 1 bis 5 KStG bei Zwischenschaltung einer Mitunternehmerschaft oder bei Betrieben gewerblicher Art (§ 8b Abs. 6 KStG) | Hamacher | Bott/Walter, Körperschaftsteuergesetz | 189. Ergänzungslieferung, Februar 2026

(19) 11.07.2006 | BFH 8. Senat | VIII R 10/05 | Urteil | Feststellung eines verrechenbaren Verlustes – Auslegung von Verwaltungsakten – Postlaufzeit und Wiedereinsetzung | § 118 S 1 AO 1977, § 124 Abs 1 S 2 AO 1977, § 179 Abs 3 AO 1977, § 182 Abs 1 AO 1977, § 133 BGB, …

(20) 22.09.2011 | BFH 4. Senat | IV R 8/09 | Urteil | Gesonderte und einheitliche Feststellung nach § 35 Abs. 3 Satz 1 EStG 2002 (jetzt § 35 Abs. 2 Satz 1 EStG) – Anwendung des § 68 FGO n.F. auf Verpflichtungsklagen – atypisch stille Gesellschaft als Innengesellschaft nicht Beteiligte eines finanzgerichtlichen Verfahrens – Vorrangigkeit der … | § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 S 1 EStG 2002, § 35 Abs 3 S 1 EStG 2009, § 179 Abs 2 S 1 AO, § 180 Abs 1 Nr 2 Buchst a AO, § 68 FGO, …

(21) 30.06.2021 | FG Münster 13. Senat | 13 K 793/19 F | Urteil | § 173a AO ist weder dahingehend auszulegen, dass Eingabefehler von dieser Korrekturvorschrift umfasst sind, noch ist eine entsprechende analoge Anwendung möglich | § 173a AO, § 126 Abs 3 AO, § 129 AO

(24) 28.11.2019 | BFH 4. Senat | IV R 43/16 | Urteil | Unzulässigkeit eines erstmals im Revisionsverfahren gestellten Feststellungsantrags – Notwendige Beiladung der inländischen Gesellschafter einer inländischen Oberpersonengesellschaft wegen negativer Feststellung betreffend die ausländische Unterpersonengesellschaft | § 15 Abs 2 EStG 2009, § 35b Abs 2 S 2 GewStG 2002, § 180 Abs 1 S 1 Nr 2 Buchst a AO, § 180 Abs 3 S 1 Nr 1 AO, § 180 Abs 5 Nr 1 AO, …

(25) 20.11.2025 | ab 01.01.2025 | Kommentierung | § 180 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen – ab 01.01.2025; E. Ausnahmen von der gesonderten Feststellung (§ 180 Abs. 3 AO) | Baum | AO eKommentar | 2026

(26) 12.04.2016 | BFH 8. Senat | VIII R 24/13 | Urteil | Geringe Bedeutung einer gesonderten und einheitlichen Feststellung bei drohender Festsetzungsverjährung der Folgebescheide | § 180 Abs 1 Nr 2 Buchst a AO, § 180 Abs 3 S 1 Nr 2 S 1 AO, § 370 Abs 1 Nr 2 AO, § 370 Abs 1 Nr 2 AO, § 370 Abs 4 S 1 AO, …

(27) 23.02.2025 | ab 09.06.2021 | Kommentierung | § 9 Formwechsel in eine Personengesellschaft – ab 09.06.2021; C. Ertragsbesteuerung…; I. Formwechsel in eine Person…; 2. Besteuerung des Rechtsträg…; e) Verfahrensrechtliche Besonderheiten | Illing/Jäschke | UmwStG eKommentar | 2026

(28) 01.12.2025 | § 15 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Abs. 1, 1a) | Kommentierung | § 15 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Abs. 1, 1a); A. Inhalt und Bed…; III. Normzusammen…; 2. Äußerer Normzu…; h) Verhältnis zur…; ff) Feststellungs…; (2) Mitunternehme…; (2.1) Feststellungsanlässe | Bodden | Korn/Carlé/Stahl/Strahl, Einkommensteuergesetz | 165. Ergänzungslieferung, Dezember 2025

(29) 20.12.2023 | ab 25.06.2017 | Kommentierung | § 370 Steuerhinterziehung – ab 25.06.2017; C. Der Taterfolg der Steue…; II. Eintritt des Verkürzun…; 5. Der Taterfolg der Erlangung nichtgerechtfertigter Steuervorteile für sich oder einen anderen | Buse | AO eKommentar | 2026