Besteuerung von GmbH-Gewinnen: Was Gesellschafter wissen müssen

Besteuerung von Gewinnen auf Ebene der GmbH

Die GmbH unterliegt dem Trennungsprinzip. Das bedeutet: Zunächst wird der Gewinn auf Ebene der Gesellschaft besteuert. Erst wenn Gewinne ausgeschüttet werden, erfolgt eine weitere Besteuerung beim Gesellschafter. (1)

Auf Ebene der GmbH fallen regelmäßig drei Steuerkomponenten an:

• Körperschaftsteuer: 15 % auf den steuerpflichtigen Gewinn.
• Solidaritätszuschlag: 5,5 % auf die Körperschaftsteuer, also rund 0,83 Prozentpunkte bezogen auf den Gewinn.
• Gewerbesteuer: abhängig vom Gewerbesteuerhebesatz der Gemeinde; bei einem Hebesatz von 400 % ergibt sich typischerweise eine Belastung von rund 14 %.

Bei einem Gewerbesteuerhebesatz von 400 % ergibt sich damit eine Gesamtsteuerbelastung von rund 29,83 % auf thesaurierte Gewinne der GmbH. (1)

Diese Belastung betrifft Gewinne, die in der GmbH verbleiben. Sie ist deutlich niedriger als die Gesamtbelastung, die entstehen kann, wenn Gewinne zusätzlich an natürliche Personen im Privatvermögen ausgeschüttet werden.

Die Unternehmensteuerreform 2008 hat die Steuerbelastung thesaurierter Kapitalgesellschaftsgewinne gezielt abgesenkt. Insbesondere der Körperschaftsteuersatz wurde auf 15 % reduziert und die Gewerbesteuermesszahl angepasst. (2)

Doppelbesteuerung bei Gewinnausschüttung an Gesellschafter

Das deutsche Körperschaftsteuersystem nimmt eine Doppelbelastung von GmbH-Gewinnen bewusst in Kauf. Zunächst wird der Gewinn auf Ebene der GmbH besteuert. Bei Ausschüttung erfolgt anschließend eine zweite Besteuerung beim Anteilseigner. (3)

Abgeltungsteuer auf Ausschüttungen

Erhält eine natürliche Person GmbH-Ausschüttungen im Privatvermögen, unterliegen diese grundsätzlich der Abgeltungsteuer. Diese beträgt 25 % Einkommensteuer auf Kapitaleinkünfte. Hinzu kommen Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer. (4)

Die Steuer wird regelmäßig durch Kapitalertragsteuerabzug an der Quelle einbehalten. Der Abzug wirkt grundsätzlich abgeltend, sodass die Ausschüttung regelmäßig nicht mehr mit dem persönlichen Einkommensteuersatz veranlagt wird.

Effektive Gesamtbelastung bei Vollausschüttung

Werden bereits auf GmbH-Ebene besteuerte Gewinne vollständig an eine natürliche Person im Privatvermögen ausgeschüttet, kann sich eine Gesamtbelastung von rund 48,33 % ergeben. Diese Berechnung basiert auf einem Gewerbesteuerhebesatz von 400 % und der Abgeltungsteuer auf die Dividende. (1)

Damit steigt die Steuerbelastung eines GmbH-Gewinns von rund 29,83 % bei Thesaurierung auf rund 48,33 % bei vollständiger Ausschüttung. (1)

Für Gesellschafter ist daher entscheidend, ob Gewinne tatsächlich privat benötigt werden oder zunächst in der GmbH verbleiben und dort für Investitionen, Rücklagenbildung oder Wachstum genutzt werden können.

Thesaurierung als zentrales Steuergestaltungsinstrument

Steuerlicher Vorteil der Thesaurierung

Thesaurierung bedeutet, dass Gewinne in der GmbH verbleiben und nicht an die Gesellschafter ausgeschüttet werden. In diesem Fall bleibt es zunächst bei der Belastung auf Gesellschaftsebene von rund 29,83 %. (1)

Die zweite Belastungsstufe durch Abgeltungsteuer beim Gesellschafter fällt erst an, wenn später tatsächlich ausgeschüttet wird.

Dadurch entsteht ein Steuerstundungs- und Liquiditätsvorteil. Die GmbH kann mit dem nach Steuern verbleibenden Gewinn weiterarbeiten, investieren oder Eigenkapital aufbauen. (1)

Die Unternehmensteuerreform 2008 zielte ausdrücklich darauf, thesaurierte Kapitalgesellschaftsgewinne niedriger zu belasten und damit die Eigenkapitalbildung im Unternehmen zu stärken. (2)

Besonders attraktiv in Wachstumsphasen

Thesaurierung ist vor allem dann interessant, wenn Gewinne nicht unmittelbar privat benötigt werden. Besonders relevant ist dies in Wachstumsphasen mit hohem Investitionsbedarf, bei kapitalintensiven Geschäftsmodellen oder bei geplanter Reinvestition innerhalb der GmbH. (1)

Auch bei geplanten Beteiligungsketten oder Holding-Strukturen spielt Thesaurierung eine wichtige Rolle. Gewinne können zunächst auf Ebene der Kapitalgesellschaft oder innerhalb einer Beteiligungsstruktur verbleiben und erst später an natürliche Personen ausgeschüttet werden. (3)

Die steuerliche Wirkung hängt daher nicht nur vom aktuellen Gewinn ab, sondern auch von der langfristigen Strategie: Wachstum, Investition, Exit, Nachfolge oder private Entnahmeplanung.

Typische legale Steuerstrategien für GmbH-Gesellschafter

Ausschüttungspolitik bewusst optimieren

Die wichtigste Stellschraube ist die Frage, welcher Teil des Gewinns in der GmbH verbleibt und welcher Teil ausgeschüttet wird. (1)

Hohe Thesaurierungsquoten senken die sofortige Gesamtsteuerbelastung und stärken das Eigenkapital der GmbH. Ausschüttungen sollten dagegen mit dem privaten Liquiditätsbedarf des Gesellschafters und dessen persönlicher Steuerplanung abgestimmt werden. (1)(2)

Bei Anteilen im Betriebsvermögen können sich andere steuerliche Belastungen ergeben als bei Anteilen im Privatvermögen. Auch dies sollte bei der Ausschüttungsstrategie berücksichtigt werden. (5)

Holding-Strukturen nutzen

Holding-Gesellschaften, etwa Familienholdings oder Zwischenholdings, können genutzt werden, um Beteiligungserträge zu bündeln, Ausschüttungen zeitlich zu steuern und Reinvestitionen steuerlich effizienter zu organisieren. (6)

Bei internationalen Strukturen können Zwischenholdings unter Umständen auch für Quellensteuer- und Dividendenplanung relevant sein. (7)

Eine Holding sollte jedoch nicht isoliert betrachtet werden. Entscheidend sind laufende Steuerbelastung, Beteiligungsfreistellungen, Gewerbesteuer, Exit-Planung, Finanzierung, Nachfolge und tatsächlicher Kapitalbedarf der Gesellschafter. (6)

Beteiligungs- und Dividendenfreistellungen berücksichtigen

Das aktuelle Steuersystem mildert Mehrfachbelastungen innerhalb von Beteiligungsketten zwischen Körperschaften. Beteiligungserträge können auf Ebene der empfangenden Körperschaft weitgehend von der Körperschaftsteuer freigestellt werden. (3)

Dadurch kann eine Holding Gewinne aus operativen GmbHs häufig zunächst steuerlich begünstigt vereinnahmen und für weitere Investitionen nutzen. Die finale Besteuerung beim natürlichen Gesellschafter wird auf den Zeitpunkt der späteren Ausschüttung verschoben. (3)

Gewerbesteuerbelastung prüfen

Die Gewerbesteuer hängt maßgeblich vom Hebesatz der jeweiligen Gemeinde ab. Da die Gewerbesteuer bei Kapitalgesellschaften nicht als Betriebsausgabe abzugsfähig ist, beeinflusst der Standort die Gesamtbelastung unmittelbar. (2)

Eine Verlagerung von Aktivitäten oder Betriebsstätten in Kommunen mit niedrigerem Hebesatz kann die effektive Steuerbelastung thesaurierter Gewinne senken. Solche Überlegungen müssen jedoch wirtschaftlich, organisatorisch und steuerlich tragfähig sein. (2)

Zudem können gewinnerhöhende Korrekturen, etwa verdeckte Gewinnausschüttungen, den Gewerbeertrag und damit die Gewerbesteuer zusätzlich erhöhen. (8)

Verlustnutzung und Rechtsformwahl regelmäßig evaluieren

Rechtsform, Verlustvorträge, Zinsabzugsbeschränkungen, Thesaurierung und Ausschüttungsbelastung sollten regelmäßig im Zusammenhang betrachtet werden. Änderungen im Unternehmen können dazu führen, dass eine bestehende Struktur steuerlich nicht mehr optimal ist. (9)

In bestimmten Fällen kann auch ein Vergleich mit Alternativen sinnvoll sein, etwa mit einer Personengesellschaft oder einer optierenden Gesellschaft nach § 1a KStG. (10)

Praxisorientierte Checkliste für Geschäftsführer und Gesellschafter

Geschäftsführer und Gesellschafter sollten die Besteuerung von GmbH-Gewinnen nicht erst bei der Ausschüttung betrachten. Sinnvoll ist eine laufende Planung anhand der wichtigsten Stellschrauben.

• Steuerquote der GmbH kennen: Die Belastung von rund 29,83 % bei Thesaurierung sollte als Basisgröße bekannt sein. (1)
• Ausschüttungsstrategie planen: Höhe und Zeitpunkt von Ausschüttungen bewusst steuern, da die Gesamtbelastung bei Vollausschüttung deutlich steigen kann. (1)
• Thesaurierungsquote festlegen: Anhand von Investitions-, Wachstums- und Liquiditätsplanung entscheiden, welcher Gewinnanteil in der GmbH verbleiben soll. (2)
• Holding-Konzept prüfen: Klären, ob eine Holding zur Bündelung von Beteiligungen, Reinvestition oder Nachfolgeplanung sinnvoll ist. (6)
• Gewerbesteuerstandort analysieren: Hebesätze vergleichen und gewerbesteuerliche Auswirkungen von Strukturentscheidungen berücksichtigen. (2)
• Rechtsform und Verlustverrechnung prüfen: Änderungen bei Gewinnniveau, Finanzierung, Exit oder Nachfolge können Anpassungen erforderlich machen. (9)