GmbH und Steuern: Die besten Strategien für clevere Unternehmer

Grundprinzip: Wie die GmbH besteuert wird

Eine GmbH ist steuerlich ein eigenständiges Steuersubjekt. Sie wird strikt von ihren Gesellschaftern getrennt besteuert. Dieses sogenannte Trennungsprinzip ist der Ausgangspunkt jeder steuerlichen Gestaltung mit einer GmbH. (1)(2)

Die GmbH versteuert ihr eigenes Einkommen mit Körperschaftsteuer. Der Gesellschafter wird erst dann besteuert, wenn Gewinne an ihn ausgeschüttet werden, etwa in Form einer Dividende. (1)(3)

Verluste der GmbH können ebenfalls nur auf Ebene der Gesellschaft berücksichtigt werden. Sie werden dort mit künftigen Gewinnen verrechnet, können aber grundsätzlich nicht unmittelbar auf die Gesellschafter übertragen werden. (1)(4)

Für ausgeschüttete Gewinne an natürliche Personen nimmt das geltende System bewusst eine wirtschaftliche Doppelbelastung in Kauf: Zuerst wird der Gewinn bei der GmbH besteuert, anschließend die Ausschüttung beim Anteilseigner. (1)(3)

Thesaurierung: Gewinne im Unternehmen lassen

Ein zentraler Vorteil der GmbH liegt in der Thesaurierung. Darunter versteht man, dass Gewinne nicht ausgeschüttet, sondern im Unternehmen belassen werden. Das Steuersystem begünstigt einbehaltene Gewinne von Kapitalgesellschaften ausdrücklich, um Eigenkapital und Wettbewerbsfähigkeit zu stärken. (3)(4)

Berechnungsvergleiche zeigen, dass bereits eine teilweise Thesaurierung die Gesamtsteuerbelastung im Vergleich zur vollständigen Ausschüttung deutlich senken kann. Bei Kapitalgesellschaften fällt die Spitzenbelastung vor allem dann ins Gewicht, wenn Gewinne voll ausgeschüttet werden. (5)(6)

Wer Wachstum, Investitionen oder den Aufbau von Liquidität plant, sollte deshalb prüfen, ob Gewinne zunächst in der GmbH verbleiben können. Ausschüttungen sollten nicht automatisch erfolgen, sondern bewusst geplant werden. (4)(5)

• Gewinne für Investitionen und Wachstum in der GmbH belassen, (4)(5)
• Ausschüttungen zeitlich steuern, etwa in einkommensschwächeren Jahren, (3)(6)
• Ausschüttungen gegebenenfalls über mehrere Jahre verteilen, um private Steuerfolgen zu glätten. (3)(6)

Ausschüttung an Privatpersonen

Bei einer Ausschüttung an natürliche Personen zeigt sich die klassische Doppelbelastung der GmbH besonders deutlich. Die GmbH versteuert zunächst ihren Gewinn. Anschließend versteuert der Gesellschafter die Dividende, je nach Struktur im Teileinkünfteverfahren oder im Abgeltungsteuersystem. (1)(3)

Eine direkte Verknüpfung zwischen der Körperschaftsteuer auf Ebene der GmbH und der Besteuerung beim Gesellschafter besteht nicht. Dadurch entsteht eine wirtschaftliche Doppelbesteuerung derselben Gewinne. Diese wird lediglich durch den abgesenkten Körperschaftsteuersatz und Entlastungen beim Anteilseigner abgemildert. (3)(7)

Für Unternehmer bedeutet das: Ausschüttungen sind nicht automatisch steuerlich nachteilig, sollten aber bewusst eingesetzt werden. Sinnvoll können sie etwa sein, wenn private Liquidität benötigt wird, privates Vermögen aufgebaut werden soll oder überschüssige Liquidität aus der GmbH entnommen werden soll. (5)(6)

Holding-GmbH: Dividenden und Verkäufe steuerlich optimieren

Eine Holding-GmbH kann ein besonders wirksames Instrument der Steuerplanung sein. Zwischen Kapitalgesellschaften soll grundsätzlich keine Kaskadenbesteuerung entstehen. Deshalb werden Gewinnausschüttungen im Konzern regelmäßig von der Körperschaftsteuer freigestellt. (7)(8)

§ 8b KStG ist dabei eine zentrale Vorschrift des Körperschaftsteuerrechts. Dividenden und Veräußerungsgewinne zwischen Kapitalgesellschaften werden systematisch steuerlich begünstigt, um Mehrfachbelastungen zu vermeiden. (7)(8)

Für eine Holding-GmbH bedeutet das: Dividenden einer operativen GmbH an die Holding bleiben auf Ebene der Holding regelmäßig weitgehend steuerfrei, sofern die Beteiligungsschwellen eingehalten werden. Auch Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf von GmbH-Anteilen durch eine Holding-GmbH werden grundsätzlich steuerlich begünstigt. (8)(9)(10)

Durch eine Holding-Struktur lassen sich unter anderem folgende Ziele erreichen:

• Reinvestitionen im Konzern mit steuerlich geschonter Liquidität finanzieren,
• Verkäufe von Tochtergesellschaften steuerlich optimiert vorbereiten,
• Vermögen oberhalb der operativen Gesellschaft bündeln und schützen,
• internationale Beteiligungsstrukturen gezielter planen. (10)(11)

Immobilien-GmbH: Vermögensverwaltung mit Körperschaftsteuer-Fokus

Eine Immobilien-GmbH kann für die langfristige Vermögensverwaltung interessant sein, insbesondere bei dauerhaft vermieteten Immobilien. (12)(13)

Bei reiner Vermögensverwaltung kann regelmäßig die gewerbesteuerliche Kürzung nach § 9 Nr. 1 GewStG relevant werden. Dadurch können Vermietungserträge im Ergebnis im Wesentlichen mit Körperschaftsteuer belastet werden. (13)(14)

Da der Körperschaftsteuersatz seit 2008 bei 15 % liegt, kann dies bei thesaurierten Vermietungseinkünften zu einer vergleichsweise moderaten laufenden Ertragsteuerbelastung führen. (3)(13)

In der Praxis ist jedoch sorgfältig zu prüfen, ob die Voraussetzungen der erweiterten Grundstückskürzung eingehalten werden. Die Abgrenzung zwischen privater Vermögensverwaltung und gewerblicher Tätigkeit ist entscheidend, damit die Kürzung nicht gefährdet wird. (13)(14)

Auch der Ort der Geschäftsleitung ist wichtig. Eine rein im Ausland ansässige Geschäftsführung ohne tatsächliche Leitungsfunktionen wird steuerlich nicht ohne Weiteres anerkannt. (14)(15)

Verluste: Nutzung nur auf Ebene der GmbH

Verluste der GmbH bleiben aufgrund des Trennungsprinzips auf Ebene der Gesellschaft. Sie können nicht unmittelbar mit anderen Einkünften des Gesellschafters verrechnet werden. (1)(2)

Die Verlustverwertung erfolgt daher innerhalb der GmbH, typischerweise durch Verrechnung mit künftigen Gewinnen über Verlustvorträge. Das kann bei jungen, wachstumsorientierten Gesellschaften oder bei Sanierungsfällen eine wichtige Rolle spielen. (1)(4)

Gestaltungen zur besseren Verlustnutzung können etwa Organschaften oder hybride Strukturen betreffen. Ziel ist häufig, Vorteile der Kapitalgesellschaft, insbesondere Thesaurierung und Haftungsbegrenzung, mit flexibleren Verlustverrechnungsmöglichkeiten zu kombinieren. (5)(16)

Gestaltungsspielräume: Gehalt, Miete und Zinsen

Die steuerliche Gestaltung einer GmbH endet nicht bei Körperschaftsteuer, Ausschüttung und Holding. Auch laufende Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Gesellschaft können die Gesamtsteuerbelastung beeinflussen. Allerdings müssen sie fremdüblich und angemessen ausgestaltet sein. (17)(18)

Geschäftsführergehalt

Angemessene Geschäftsführergehälter mindern den Gewinn der GmbH und verlagern Einkommen auf die Ebene des Geschäftsführers. Bei Gesellschafter-Geschäftsführern ist jedoch besondere Vorsicht geboten. Ist die Vergütung unangemessen hoch oder nicht fremdüblich vereinbart, droht eine verdeckte Gewinnausschüttung. (17)(19)

Miet- und Nutzungsentgelte

Vermietet der Gesellschafter Immobilien oder andere Wirtschaftsgüter an die GmbH, können Erträge zwischen Gesellschaft und Privat- beziehungsweise Betriebssphäre gesteuert werden. Auch hier ist entscheidend, dass die Konditionen einem Fremdvergleich standhalten. (17)(18)

Zinsen und Gesellschafterdarlehen

Die Finanzierung der GmbH über Eigenkapital oder Gesellschafterdarlehen beeinflusst die Steuerbelastung erheblich. Zinsen können auf Ebene der GmbH abzugsfähig sein, führen aber beim Gesellschafter zu steuerpflichtigen Zinserträgen. (17)(18)

Bei Gesellschafterdarlehen sind deshalb sowohl der Zinsabzug und mögliche vGA-Risiken bei der GmbH als auch die Besteuerung der Zinserträge beim Gesellschafter sorgfältig zu planen. Berechnungen zeigen, dass die optimale Finanzierungsstruktur stark vom Einzelfall abhängt. (17)(18)(20)